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税务机关可以根据实质课税原则独立认定案涉民事法律关系

2021-02-22 15:21:46     次浏览

                                                案号:﹝(2018)最高法行申209号﹞
案情简介:鑫隆公司于2013年3月20日与陈某伟、案外人林某签订总价为5500万元的商品房买卖合同,约定了鑫隆公司逾期交房的违约责任。一年后,鑫隆公司以商品房买卖合同无法履行为由,向某市仲裁委员会申请仲裁,解除商品房买卖合同,支付违约金。经仲裁部门调解,陈某伟和林某除收回签订合同时支付的5500万元外,还以违约金名义收取了3328万元。后某市纪委和检察院接到举报,对陈某伟、林某与鑫隆公司的资金往来进行调查,陈某伟等承认借款5500万元给鑫隆公司,月利率5%,鑫隆公司以商品房作抵押,双方签订了商品房买卖合同,陈某伟、林某共收取利息3328万元。
据此情报,某市地税局稽查局对陈某伟、林某、鑫隆公司立案调查,经查并经市局重大案件审理委员会审理认为,陈某伟、林某与鑫隆公司的交易名为房屋买卖,实为借贷,依照规定要求陈某伟就借贷利息收入2140.5万元缴纳营业税、个人所得税等税费563万元。陈某伟不服,向某省地税局提出行政复议,未得到支持;提起诉讼,一审驳回其诉求;上诉,二审法院维持一审主要判决。最高人民法院在再审决定中认为,税务机关可以根据实质课税原则独立认定案涉民事法律关系,对案涉民间借贷利息收入应按照规定征收营业税、个人所得税等税款,支持了税务局的处理决定,同时提出考虑利息所得额时应确定是否属于实际所得,以避免重复计征。
案例说明:在再审决定中,最高法院论述了税法和民法这两个不同领域对于法律关系认定的差异性,指出税务机关一般并不履行认定民事法律关系性质的职能,且对民事法律关系的认定一般应当尊重生效法律文书相关认定效力的羁束,但并不排除税务机关依据税法,对基于相关民事行为产生的应税行为,按照实质课税原则作出独立判断和认定的可能。否定税务机关对名实不符的民事法律关系的认定权,不允许税务机关根据纳税人经营活动的实质内容依法征收税款,将不可避免地影响税收征收工作正常开展,难以避免纳税义务人滥用私法自治以规避或减少依法纳税义务,从而造成国家法定税收收入流失,有违税收公平原则。本案也明确了对于民间借贷利息是否征收营业税和个人所得税,以及适用税目、税率的问题,并提出在征收个人所得税时应当扣除相对人为获得利息收入而支出的成本费用,确保征收的公平。