咨询热线 182-5691-8400、133-0569-6978

逃税罪的司法认定

2018-10-28 20:46:36     次浏览

        摘要:我国刑法中逃税罪经过了从无到有的过程,“逃税”一词也是经过《刑法修正案(七)》出台之后应运而生,取缔了之前的“偷税”的称呼,并增加了处罚阻却的特殊条款。在当前的经济新常态下,许多企业遭遇资金流转危机,便通过采取各种手段达到少缴纳税款的目的。因此,为了实践中更有效的打击逃税行为,对逃税罪的犯罪主体认定问题、客观要件认定问题、处罚阻却事由问题进行分析显得尤为必要。
关键词:逃税罪;司法认定;阻却事由
        一、逃税罪犯罪主体的认定
        根据我国《刑法》第二百零一条第一款和第二款的规定可知,我国现行刑法确定的逃税罪主体为纳税人或者扣缴义务人。
        ( 一)纳税人
        纳税人是“纳税义务人”的简称。亦称“纳税主体”。指税法规定直接负有纳税义务的单位与个人。税收制度的基本构成要素之一。每一种税都规定有相应的纳税人。如产品税以在我国境内从事生产、经营和进口应税产品的单位和个人为纳税人。又如国营企业所得税以实行独立经济核算的国营企业为纳税人;联营企业先分配所得的,以投资各方为纳税人等等。纳税义务主要取决于纳税主体、征税对象、计税依据和税率,纳税义务是否存在决定了单位和个人是否能够成为逃税罪犯罪主体的关键。无论是单位和个人,只要成立纳税义务,都是纳税人。纳税人能够作为逃税罪的犯罪主体最没有争议。
       (二)扣缴义务人
        扣缴义务人是指非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。《中华人民共和国税收征管法》第4条的规定:“法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”该条规定了扣缴义务人主体是单位或个人。
        我国《刑法》第二百零一条第二款规定:“扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。”扣缴义务人可以成为逃税罪的犯罪主体。
        二、逃税罪犯罪客观要件的认定
        犯罪客观要件是指某种犯罪是通过什么行为、在什么情况下对刑法所保护的社会关系造成了什么后果。犯罪客观要件的内容首先是危害社会的行为,危害行为是一切犯罪的共同要件,任何犯罪的成立都必须有刑法规定的危害行为。除了危害行为以外,危害结果、危害行为与危害结果之间的因果关系,也是客观方面的重要内容。
        逃税罪的犯罪客观要件的具体表现形式是采取欺骗、隐瞒手段,进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大的且占应纳税额百分之十以上,或者五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚后再次逃避缴纳税款的。主要表现在如下三方面:
        (一)采取欺骗、隐瞒手段
        1.逃税罪中的“欺骗、隐瞒”。这里说的欺骗是指行为人通过不真实的言语和行为来诱导税务部门,使其产生错误,从而掩盖自己需要缴纳税款的事实,达到税务机关误以为可以少缴纳或者不缴纳税款的事实。所谓隐瞒就是通过掩盖部分或者全部事实,进而达到不缴纳或者少缴纳税款的事实。
        2.具体手段。现实中,税务机关核查收税主要是通过核查会计账簿的方式进行,因此通过欺骗、隐瞒的方式进行逃税的方式主要有二:一是通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证;二是通过少列或不列收入或者多记支出的方式,虚增成本、缩减利润的行为来减少缴纳税款。
        (二)进行虚假纳税申报或不申报
        纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为,是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据,是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。从税务管理部门的角度来说,必须要建立比较健全的纳税人自行申报管理制度,这个自行申报的管理制度是由税务机关或是主管部门进行批准。对于纳税人或是扣缴义务人来说,可以采取不同的方式来进行申请以及上报,大多可以采用邮寄或是数据电文的方式来进行办理相应的纳税申报管理。通过报送或是代扣代缴,或是代收代缴等不同的方式来进行税款的上报工作。除此以外,中国还实行定期定额进行缴纳税款的方式进行纳税,对于纳税的方式来说分别可以采用简易申报、简并征期等不同的方式来进行纳税申报的工作。
        因此,虚假纳税申报指的是纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税材料,如纳税申报表、财务报表、代扣代缴等等材料。在税务实践中,纳税人往往是经营人,掌握着第一手的经营纳税信息,而税务机关要想全面掌握纳税人的应纳税额实际上是不可能的,要么动用大量的税务人员进行稽查,最好的方法就是纳税人或者扣缴义务人进行申报。对于纳税人或扣缴义务人来说,由于受利益的驱动会使他们选择虚假申报。
        不申报,即纳税人或扣缴义务人不按照税法规定的时限申报的行为。按照当前我国《刑法》的规定,纳税义务人或扣缴义务人只要有应税收入即应当申报,但是《税收征管法》等法律则规定了流程:税务机关通知申报而拒不申报的才会进入行政处罚程序或刑事司法程序。事实上,公安机关开始介入也往往是税务机关移交案件材料时候。
        (三)逃避缴纳税款数额较大且占应纳税额百分之十以上
        “情节+比例”模式是主客观相统一原则的体现,逃避缴纳税款数额大小反映了客观上对国家税收造成的危害程度,逃避缴纳数额占应纳税额比例则反映了纳税主体的主观恶性程度。这两个条件必须都要满足方能构成逃税罪,只满足其一并不构成逃税罪。
        三、逃税罪的处罚阻却事由
        根据当前我国《刑法》第二百零一条第四款规定:“有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”该条款给逃税罪规定了处罚阻却事由,即只要满足前述的条件,即可以不追究刑事责任。该条款又叫初犯免责条款。
        正如2018年6月初,群众举报明星范冰冰“阴阳合同”涉税问题后,国家税务总局责成江苏等地税务机关依法开展调查核实,依据《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定,由于范冰冰属于首次被税务机关按偷税予以行政处罚且此前未因逃避缴纳税款受过刑事处罚,上述定性为偷税的税款、滞纳金、罚款在税务机关下达追缴通知后在规定期限内缴纳的,依法不予追究刑事责任。超过规定期限不缴纳税款和滞纳金、不接受行政处罚的,税务机关将依法移送公安机关处理。

参考文献
[1]盖地:中国税制[M].北京:中国人民大学出版社,2014年版。
[2]何恒攀:税收犯罪立法研究[M].北京:中国法制出版社,2015年版。
[3]罗冬莲:逃税罪立法演变及主体问题探讨[].卷宗,2012年第9期。




本文系安徽金亚太公司律师团队原创,转载请注明出处。
安徽金亚太律师事务所公司律师团队,地址位于合肥市庐阳区阜南路169号东怡金融广场B座37层,咨询电话13866184022(唐勇 律师、注册会计师)。
本文编辑   冯生兵